Журнал «Вопросы государства и права»

Выпуск №2 (2) (2023)

УДК 336.221
DOI 10.24888/2949-3293-2023-2-2-45-53

ДИСКУССИОННЫЕ ВОПРОСЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ

Автор(ы): Перепелица М. А.

В статье рассматриваются особенности разграничения субъективного права плательщика на налоговую оптимизацию и злоупотребления таким правом. Отсутствие четкости и правовой определённости в данном вопросе приводит к нарушению фискальных интересов государства, вследствие чего бюджеты несут финансовые убытки или нарушаются законные права налогоплательщиков. Попытка разрешить указанную проблему в рамках судебного правотворчества, безусловно, дала положительный результат, однако, как показала практика, этого оказалось недостаточно. Отдельное внимание обращается на причины, способствующие увеличению возможностей плательщика для злоупотребления своим налоговым правом на оптимизацию. В результате отмечается, что под правом плательщика на налоговую оптимизацию следует понимать уменьшение размера налоговых обязательств посредством правомерных действий лица, включающих использование предоставленных законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), их уменьшением или возмещением. А злоупотребление налоговым правом представляет собой такую форму реализации налогоплательщиком своего субъективного налогового права, когда оно противоречит своему истинному, формально установленному в законе назначению, является вредоносным и влечёт за собой необоснованные экономические преимущества перед другими. Реализация права на налоговую оптимизацию - это всегда правомерное поведение плательщика. Основными пределами, за которыми право плательщика на оптимизацию налогообложения переходит в его злоупотребление, являются вредоносность и получение налоговых преимуществ перед другими плательщиками. Вредоносность не является неправомерным или противоправным поведением лица, а свидетельствует о том, что он использует своё право на налоговую оптимизацию с целью достижения другого результата, который не был изначально предусмотрен законодателем при установлении смысла и содержания данного права. Поэтому злоупотребление налоговым правом не влечёт за собой какой-либо юридической ответственности для плательщика, так как он не нарушает нормы налогового законодательства и не выходит за обозначенные законом пределы, за которыми начинается уже налоговое правонарушение (уголовное преступление по ст. ст. 198, 199 УК РФ). Последствия в данной ситуации заключаются только в правовосстанавливающих действиях властвующего субъекта (суда или налогового органа).

Ключевые слова
право на налоговую оптимизацию; злоупотребление налоговым правом; налогоплательщик; налоговое преимущество; налоговый спор

CONTROVERSIAL ISSUES OF TAX OPTIMIZATION IN THEORY AND PRACTICE

Author: Perepelitsa M. A.

The article raises the question for distinguishing the payer’s subjective right to tax optimization and the abuse of such a right. The lack of clarity and legal certainty in this matter leads to a violation of the fiscal interests of the state, as a result of which budgets incur financial losses or the legitimate rights of taxpayers are violated. An attempt to resolve this problem within the framework of judicial law-making, of course, brought a positive result, however, as practice has shown, this was not enough. The purpose of the article is to define the boundaries between the concepts of “the payer’s right to tax optimization” and “abuse of tax law” with the justification of fixing these provisions in the Tax Code of the Russian Federation. Special attention is paid to the reasons that contribute to increasing the possibilities of the payer to abuse his tax right to optimization. As a result of the study, it is noted that the payer’s right to tax optimization should be understood as a reduction in the amount of tax liabilities through lawful actions of a person, including the use of the rights granted by law related to exemption from taxes, fees (mandatory payments), their reduction or reimbursement. And the abuse of tax law is a form of the taxpayer’s realization of his subjective tax right when it contradicts its true purpose, formally established in the law, is harmful and entails unjustified economic advantages over others. The exercise of the right to tax optimization is always the lawful behavior of the payer. The main limits beyond which the payer’s right to optimize taxation passes into its abuse are harmfulness and obtaining tax advantages over other payers. Harmfulness is not illegal or unlawful behavior of a person, but indicates that he uses his right to tax optimization in order to achieve another result that was not originally provided by the legislator when establishing the meaning and content of this right. Therefore, abuse of tax law does not entail any legal liability for the payer, since he does not violate the norms of tax legislation and does not go beyond the limits specified by law, beyond which a tax offense already begins (a criminal offense under Articles 198, 199 of the Criminal Code of the Russian Federation). The consequences in this situation consist only in the rightful actions of the ruling entity (court or tax authority).

Key words:
the right to tax optimization; abuse of tax law; taxpayer; tax advantage; tax dispute

Список литературы

Васильева Е. Г. Налоговая оптимизация и нормативные пределы её реализации в современной налоговой системе: национальная модель регулирования // Налоги. - 2020. - № 3. - С. 29-34.
Вачугов И. В., Мартынов О. Н. Неопределённость границ налоговой оптимизации - проблема российской налоговой системы // Налоги и налогообложение. - 2021. - № 3. - С. 118-129.
Козырин А. Н. Налоговое право: учебник для бакалавриата: Нац. исслед. Ун-т «Высшая школа экономики». - М.: Изд. Дом Высшей школы экономики, 2021. - 487 с.
Леднева Ю. В. Учёт фискальных интересов государства при оптимизации налогового режима для привлечения инвестиций //Журнал российского права. - 2020. - № 7. - С.144-157.
Малиновский А. А. Злоупотребление правами налогоплательщика: сравнительно-правовые аспекты. Вестник МГИМО-Университета. - 2013. - № 2 (29). - С. 156-162.
Методы налоговой оптимизации /Под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 2001. //Практическая налоговая энциклопедия. Том «Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика» /Под ред. А. В. Брызгалина //СПС «Гранат» - 860 с.
Тегетаева О. Р. Оптимизация налогообложения VS уклонение от уплаты налогов // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 10. - С. 889-893.